（三）管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系內(nèi)容
　　1.預(yù)算報(bào)告
　　預(yù)算報(bào)告是管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的重要組成部分，是企業(yè)決策和控制的重要手段。目前全面預(yù)算成為大型企業(yè)經(jīng)營(yíng)管控的必備工具，財(cái)政部也就全面預(yù)算出臺(tái)了一系列準(zhǔn)則、規(guī)范。預(yù)算管理不僅僅是財(cái)務(wù)管理的工具，也是企業(yè)管理流程再造、提升企業(yè)管理水平的重要手段。預(yù)算報(bào)告體系主要包括營(yíng)業(yè)預(yù)算、資本預(yù)算與財(cái)務(wù)預(yù)算等。
　　（1）經(jīng)營(yíng)預(yù)算。預(yù)算報(bào)告中的經(jīng)營(yíng)預(yù)算報(bào)告應(yīng)當(dāng)充分考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)的不同環(huán)節(jié)，編制采購(gòu)預(yù)算、銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算等。想要編制好經(jīng)營(yíng)預(yù)算，首先必須對(duì)企業(yè)管理流程進(jìn)行規(guī)范，對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理職責(zé)進(jìn)行明晰。詳細(xì)界定采購(gòu)、銷售、生產(chǎn)部門的分工、定位、職責(zé)，制定詳細(xì)、科學(xué)的部門職責(zé)說明書和崗位職責(zé)說明書。其次，引入對(duì)標(biāo)管理的概念，提高預(yù)算控制者的管控能力。再次，注重經(jīng)營(yíng)預(yù)算之間的相關(guān)性。預(yù)算平衡是預(yù)算編制過程中的重要程序。因此，在編制過程中，要把不同地域的銷售預(yù)算進(jìn)行比對(duì)，對(duì)預(yù)算差異進(jìn)行分析，并且要發(fā)揮信息分析等部門的作用，從多個(gè)視角審視銷售預(yù)算，督促執(zhí)行者深入思考和把握各種影響銷售的潛在因素，提高預(yù)算的科學(xué)性和執(zhí)行效果。
　　（2）資本預(yù)算。本報(bào)告由投資預(yù)算報(bào)告與籌資預(yù)算報(bào)告兩方面構(gòu)成，前者可以幫助企業(yè)更快地發(fā)展，實(shí)現(xiàn)更高的資本利用效率，后者反映了企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)所需要短期籌資與長(zhǎng)期籌資數(shù)額等信息。
　　投資預(yù)算是企業(yè)發(fā)展的年度藍(lán)圖，關(guān)乎企業(yè)的戰(zhàn)略全局，是企業(yè)發(fā)展的上限所在，因此，投資的風(fēng)險(xiǎn)一般遠(yuǎn)大于經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，做好投資預(yù)算關(guān)系到企業(yè)的生死存亡。做好投資預(yù)算主要在于，首先做好戰(zhàn)略規(guī)劃、制訂可行的發(fā)展計(jì)劃和做好項(xiàng)目前期考察。預(yù)算是年度工作計(jì)劃，而對(duì)于一項(xiàng)投資來講，往往是幾年甚至幾十年的長(zhǎng)期規(guī)劃。所以投資預(yù)算的編制必須要以投資項(xiàng)目的充分論證和企業(yè)戰(zhàn)略全局的合理定位為基礎(chǔ)。其次，投資預(yù)算必須要與籌資預(yù)算以及經(jīng)營(yíng)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算相結(jié)合，投資必須做到量力而行，不影響生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。
　　籌資預(yù)算的主要作用是彌補(bǔ)投資、經(jīng)營(yíng)預(yù)算的資金缺口。因此，其具有保障性的作用，關(guān)乎資金鏈的安全，是企業(yè)生存的底線。主要特點(diǎn)是，籌資預(yù)算必須具有充分的可行性，籌資預(yù)算的編制需要相對(duì)保守，必須確保計(jì)劃能夠落實(shí)。這需要對(duì)國(guó)家金融政策、企業(yè)自身的信用條件、潛在投資合作的可行性進(jìn)行充分研究和判斷。
　　（3）財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)告。財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)告由現(xiàn)金收支預(yù)算、損益平衡預(yù)算與財(cái)務(wù)狀況等信息共同組成。其中現(xiàn)金收支預(yù)算可以針對(duì)預(yù)算期內(nèi)一切現(xiàn)金收入或支出制定報(bào)告，反映客觀的現(xiàn)金使用情況。損益平衡預(yù)算報(bào)告能夠真實(shí)地反映企業(yè)利潤(rùn)情況，分析利潤(rùn)變化的根本原因，從而為優(yōu)化企業(yè)決策提供重要參考。損益平衡預(yù)算以變動(dòng)成本法為根據(jù)，項(xiàng)目主要包括預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)收入、預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)成本、預(yù)計(jì)邊際貢獻(xiàn)、預(yù)計(jì)期間費(fèi)用、預(yù)計(jì)利潤(rùn)總額等。財(cái)務(wù)狀況預(yù)算可以準(zhǔn)確評(píng)價(jià)企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)的資產(chǎn)規(guī)模與分布情況，財(cái)務(wù)狀況預(yù)算表中的項(xiàng)目主要由預(yù)計(jì)資產(chǎn)、負(fù)債與所有者權(quán)益三方面構(gòu)成。
　　財(cái)務(wù)預(yù)算是對(duì)業(yè)務(wù)預(yù)算數(shù)據(jù)的提取和總結(jié)，與業(yè)務(wù)預(yù)算之間具有繼承性和指導(dǎo)關(guān)系。因此，做好財(cái)務(wù)預(yù)算要注意以下幾點(diǎn)：一是分析財(cái)務(wù)預(yù)算的編制結(jié)果，為決策者提供決策依據(jù)，進(jìn)而調(diào)整業(yè)務(wù)預(yù)算編制，實(shí)現(xiàn)預(yù)算整體的優(yōu)化；二是為預(yù)算執(zhí)行提供便捷的控制點(diǎn)和信息來源，從財(cái)務(wù)預(yù)算入手易于實(shí)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行情況的比對(duì)分析，為調(diào)控預(yù)算執(zhí)行提供合理的依據(jù)；三是發(fā)揮財(cái)務(wù)部門的價(jià)值創(chuàng)造能力，合理預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)費(fèi)用，挖掘資金潛力，實(shí)現(xiàn)增效。
　　2.決策控制報(bào)告
　　決策控制報(bào)告則包括投資、籌集、經(jīng)營(yíng)等方面的決策?，F(xiàn)代企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系中決策控制報(bào)告體系由決策模塊與控制模塊兩個(gè)模塊構(gòu)成，主要實(shí)現(xiàn)投資、籌資等服務(wù)功能。投資決策報(bào)告可以幫助企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部項(xiàng)目投資與外部投資方式的選擇，通過確定成本與機(jī)會(huì)成本，得出對(duì)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造優(yōu)勢(shì)最大的投資項(xiàng)目?；I資決策報(bào)告主要確定籌資的具體方式與結(jié)構(gòu)，針對(duì)資金需要評(píng)估并預(yù)測(cè)最符合企業(yè)實(shí)際情況的籌資方式。經(jīng)營(yíng)決策報(bào)告主要體現(xiàn)在企業(yè)成本管理方面，如成本定額分析、作業(yè)成本管理、訂單和專案管理等。
　　決策控制報(bào)告構(gòu)建要充分考慮系統(tǒng)性、相關(guān)性和目標(biāo)導(dǎo)向性，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)。
　　（1）決策控制報(bào)告要融入企業(yè)管理體系。權(quán)責(zé)統(tǒng)一、獎(jiǎng)罰有據(jù)是企業(yè)管理的根本特征。建立完善的決策控制報(bào)告編報(bào)制度，要對(duì)數(shù)據(jù)取得、數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)提交、數(shù)據(jù)差錯(cuò)有完善管理機(jī)制。避免對(duì)決策控制報(bào)告濫解讀，對(duì)責(zé)任沒有追究機(jī)制，造成報(bào)告流于形式。
　　（2）決策控制報(bào)告要與其他管理會(huì)計(jì)手段的融合。決策控制報(bào)告有時(shí)是對(duì)企業(yè)某一領(lǐng)域較長(zhǎng)期間的分析，有時(shí)是對(duì)企業(yè)整體較短時(shí)間的診斷，其涵蓋面與預(yù)算多有交叉，必須要考慮決策控制報(bào)告與其他管理會(huì)計(jì)手段，特別是預(yù)算的相互配合。
　　（3）要重視決策控制報(bào)告的質(zhì)量。決策控制報(bào)告為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策和管理控制提供依據(jù)，重要性不言而喻。這一方面要求決策報(bào)告的編制者具有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和責(zé)任心，另一方面要求企業(yè)要不斷總結(jié)決策控制報(bào)告方面的經(jīng)驗(yàn)，形成報(bào)告模板，以提高工作效率和保證工作質(zhì)量。
　　3.責(zé)任考評(píng)報(bào)告
　　責(zé)任考評(píng)報(bào)告是管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的重要組成部分，主要包括經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考評(píng)報(bào)告、預(yù)算執(zhí)行報(bào)告、投資后評(píng)價(jià)報(bào)告等。責(zé)任考評(píng)報(bào)告對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展具有重要意義，構(gòu)建責(zé)任考評(píng)報(bào)告體系的要點(diǎn)如下。
　　（1）報(bào)告主體要明確，分工配合要清晰。考核作為企業(yè)內(nèi)部管理的焦點(diǎn)環(huán)節(jié)，涉及員工切身利益，往往造成較為明顯的對(duì)立和尖銳的矛盾，加之工作由多個(gè)部門共同完成，往往造成推諉扯皮，從而弱化考核力度。因此，企業(yè)管理者在制定考評(píng)體系時(shí)，對(duì)于考評(píng)報(bào)告的編制主體和多部門之間的配合關(guān)系要界定清楚，避免由于責(zé)任不清造成的質(zhì)量下降。
　　（2）考評(píng)報(bào)告要與預(yù)算報(bào)告和決策報(bào)告緊密相關(guān)，與經(jīng)營(yíng)管理和決策管理密切配合，不能脫離經(jīng)營(yíng)和決策去開展考評(píng)工作。考評(píng)報(bào)告的編制要以科學(xué)合理的評(píng)價(jià)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和決策行為為目標(biāo)，以預(yù)算計(jì)劃、可行研究報(bào)告、決策支持報(bào)告為基礎(chǔ)，采取對(duì)比分析、匯總分析、因素分析的方法，提取考評(píng)數(shù)據(jù)，為考評(píng)工作提供依據(jù)。
　　（3）考評(píng)報(bào)告的編制要以企業(yè)利益最大化為出發(fā)點(diǎn)和核心驅(qū)動(dòng)力。報(bào)告編制要充分考慮企業(yè)提高效益的根本目的，在報(bào)告的信息篩選、信息披露方式、報(bào)告編制周期等方面考慮考評(píng)的可行性、有效性和成本效益性，避免造成負(fù)面影響。
　　四、管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系在A公司的應(yīng)用分析
　　現(xiàn)代企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的研究必須注重理論與實(shí)踐的結(jié)合，體現(xiàn)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的適用性。A公司以物流基礎(chǔ)設(shè)施運(yùn)營(yíng)為主要業(yè)務(wù)，企業(yè)處于初創(chuàng)期，主業(yè)尚未形成規(guī)模，物流相關(guān)產(chǎn)業(yè)定位仍有待明晰。然而近年來物流行業(yè)蓬勃發(fā)展，大批管理創(chuàng)新型企業(yè)不斷涌現(xiàn)，企業(yè)從外部高度競(jìng)爭(zhēng)轉(zhuǎn)入內(nèi)部管理競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)紛紛采取管理會(huì)計(jì)等管控手段，加強(qiáng)內(nèi)部挖潛。A公司采用的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系包括預(yù)算報(bào)告、決策控制報(bào)告、考評(píng)報(bào)告三個(gè)方面，但是A公司的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系系統(tǒng)性較差，報(bào)告之間的相互脫節(jié)明顯，報(bào)告的質(zhì)量和實(shí)用性較差。
　　針對(duì)A公司管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系所暴露的問題，結(jié)合本文提出的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系構(gòu)建方法，對(duì)系統(tǒng)做出以下改進(jìn)措施。
　　第一，強(qiáng)化考評(píng)報(bào)告的作用。首先建立投資后評(píng)價(jià)報(bào)告制度，對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行全生命周期管理，對(duì)投資可行性分析報(bào)告執(zhí)行情況進(jìn)行分析考核。其次，完善對(duì)全面預(yù)算的考核報(bào)告機(jī)制，落實(shí)預(yù)算執(zhí)行情況的考核，提高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的可控性。再次，對(duì)成本定額控制進(jìn)行考核分析，建立獎(jiǎng)懲機(jī)制，減少浪費(fèi)，降低經(jīng)營(yíng)損耗。
　　第二，完善預(yù)算編報(bào)機(jī)制。優(yōu)化預(yù)算編制流程，明確預(yù)算編制責(zé)任，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算編制的調(diào)度，通過采取對(duì)標(biāo)管理、預(yù)算橫向和縱向比對(duì)等方式，提高預(yù)算的科學(xué)性和合理性，建立預(yù)算分析和調(diào)整機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的控制力度，提高預(yù)算的有效性。
　　第三，完善決策控制報(bào)告機(jī)制。對(duì)原有的投資可行性報(bào)告編制進(jìn)行規(guī)范，建立投資可行性報(bào)告編制流程和管理制度，明確報(bào)告編制框架和模板，確定投資可行性調(diào)查的重點(diǎn)和指標(biāo)，提高報(bào)告的科學(xué)性和實(shí)用性。
　　基于本文提出的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系構(gòu)建理論對(duì)A公司系統(tǒng)進(jìn)行的改進(jìn)，使其管理會(huì)計(jì)報(bào)告具備預(yù)測(cè)決策、規(guī)劃控制、考核分析等重要職能，增強(qiáng)了企業(yè)管理人員的責(zé)任意識(shí)，管理目標(biāo)導(dǎo)向更加明顯，管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系與企業(yè)實(shí)際結(jié)合更加緊密，管理流程完善程度更高，管理人員可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)時(shí)出現(xiàn)的各類問題，管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的效果更加突出。
　　在當(dāng)今現(xiàn)代企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)從純粹外部商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)向全方位競(jìng)爭(zhēng)轉(zhuǎn)變的大背景下，企業(yè)內(nèi)部管理逐步向科學(xué)化、高效化、精細(xì)化方向發(fā)展，管理會(huì)計(jì)作為企業(yè)全局性管控的重要工具，可以更加高效地實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的制定和保障經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，其重要性日益凸顯。構(gòu)建科學(xué)、完善的現(xiàn)代企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系，將極大地提高企業(yè)管理效能，幫助企業(yè)贏得全方位的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。  來源：管理資源吧